【CFA一級(jí)備考】taxable income和pretax income的差異？

發(fā)布時(shí)間：2020-04-21 10:10編輯：融躍教育CFA

思考問(wèn)題：taxable income和pretax income會(huì)有差異，是因?yàn)槭裁矗?/span>在CFA考試備考中如何才能更好的學(xué)習(xí)呢？今天跟著老師一起看看這個(gè)問(wèn)題！

是因?yàn)槭杖牒椭С龃_認(rèn)方法不一樣，比較典型的例子就是對(duì)折舊年限假設(shè)，或者折舊方法的選擇不一樣。

我們?cè)偎伎嫉诙€(gè)問(wèn)題：taxable income和pretax income的差異會(huì)一直存在下去嗎？

CFA考試

在我們學(xué)習(xí)過(guò)的收入和支出確認(rèn)方法中可以了解，不同的會(huì)計(jì)估計(jì)，會(huì)計(jì)制度，以及收入支出確認(rèn)的保守或是激進(jìn)，都會(huì)導(dǎo)致收入和支出的確認(rèn)在時(shí)間先后上有所不同，例如長(zhǎng)期合同的收入確認(rèn)，長(zhǎng)期資產(chǎn)的折舊等等。但是，在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間段中，企業(yè)用不同方法計(jì)算出來(lái)的總收入和總支出應(yīng)該是一致的。

例如：一個(gè)企業(yè)采取加速折舊法計(jì)算稅前利潤(rùn)，而采取直線折舊法計(jì)算應(yīng)稅收入，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期兩者有所不同，但是，在較長(zhǎng)的一段的時(shí)間內(nèi)，總的折舊金額是一樣的（總折舊金額=歷史成本-殘余價(jià)值），那么總的折舊費(fèi)用也是一樣的，從而推出，稅前利潤(rùn)和應(yīng)稅收入也是一樣的，只不過(guò)在這段時(shí)期內(nèi)，兩者在前期有差異，而后期這種差異發(fā)生反轉(zhuǎn)，抵消了前期的差異。所以，這種差異叫做“暫時(shí)性差異”。

比如，企業(yè)在第x年，income tax小于tax payable，從而確認(rèn)了一筆遞延所得稅資產(chǎn)DTA，也就是當(dāng)年稅務(wù)局問(wèn)企業(yè)收的稅，比企業(yè)當(dāng)年確認(rèn)的所得稅高，在第x+1年，income tax和tax payable的關(guān)系發(fā)生反轉(zhuǎn)，也就是說(shuō)，企業(yè)確認(rèn)的所得稅高于稅務(wù)局問(wèn)企業(yè)收的稅，高出部分正好用之前遞延下來(lái)的所得稅資產(chǎn)抵扣掉了，這個(gè)抵扣，就是DTA這個(gè)資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，而第x年產(chǎn)生的DTA也被抵消了。

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然而在實(shí)踐中，有很多差異并不會(huì)發(fā)生反轉(zhuǎn)，因?yàn)樗鼈儾皇怯捎跁?huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)制度的選擇不同而產(chǎn)生的時(shí)間上的暫時(shí)性差異，而是永久性的。比如：企業(yè)遭到的行政處罰罰款，在利潤(rùn)表上是要扣除掉之后再計(jì)算所得稅的，但是在稅務(wù)局看來(lái)，這筆支出應(yīng)該包含在應(yīng)稅收入里，而且，在后期、這個(gè)差異永遠(yuǎn)存在。

再如：企業(yè)投資國(guó)債收到的利息，在利潤(rùn)表中是包含在稅前利潤(rùn)里一起計(jì)算所得稅的，但是我國(guó)稅法規(guī)定這部分收入可免繳所得稅，這個(gè)差異也是永遠(yuǎn)存在的。這些差異就不會(huì)產(chǎn)生所謂的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。永久性差異不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，這是CFA考試一個(gè)常設(shè)的一個(gè)陷阱。

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