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魯老師
從事CFA培訓(xùn)教育六年，熟悉CFA課程體系，規(guī)劃考試方案，提供CFA備考建議。
資本公積(Additional Paid-In Capital)是企業(yè)收到的投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本所占份額，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。
資本溢價(jià)是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資。形成資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的原因有：溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。
直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或損失。
資本公積的分類
一類是可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，它包括資本（或股本）溢價(jià)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等；
另一類是不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，它包括接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備和關(guān)聯(lián)交易差價(jià)等，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積；股權(quán)投資準(zhǔn)備是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計(jì)算而增加的資本公積，對(duì)于這類資本公積項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)處理上，首先將其計(jì)入“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”科目，在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，不得用于轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)用上述第一類資本公積轉(zhuǎn)增資本后，資本公積余額勿需最低保留注冊(cè)資本的25％。
資本公積與留存收益,實(shí)收資本的不同
資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過注冊(cè)資本部分的資本或者資產(chǎn)。資本公積從形成來源上看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上講應(yīng)屬于投入型資本范疇，因此，它與留存收益有根本區(qū)別，因?yàn)楹笳呤怯善髽I(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來的?；诖耍诤怂阗Y本公積時(shí)，關(guān)鍵的一點(diǎn)是要將其與收益項(xiàng)目相區(qū)分。
與此同時(shí)，資本公積盡管屬于投入資本范疇，但它與實(shí)收資本又有所不同，實(shí)收資本一般是投資者投入的、為謀求價(jià)值增值的原始投資，而且屬于法定資本，在金額上有比較嚴(yán)格的限制；資本公積在金額上則并沒有嚴(yán)格的限制，而且在來源上也相對(duì)比較多樣，它可以來源于投資者的額外投入，也可以來源于除投資者之外的其他企業(yè)或個(gè)人，如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)等。
資本公積的科目
1、有限公司創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資往往與注冊(cè)資本一致，不會(huì)產(chǎn)生資本公積。只有在有新的投資者介入時(shí)，投入的按投資比例計(jì)算的出資額計(jì)入實(shí)收資本；超過部分計(jì)入資本公積——資本溢價(jià)。這點(diǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資中的資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備區(qū)別開來。
企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，按投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值作為實(shí)收資本，確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊(cè)資本所占份額的部分，應(yīng)計(jì)入資本公積。
2、股份公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，要確認(rèn)資本公積——股本溢價(jià).發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等發(fā)行費(fèi)用，減去發(fā)行期凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，沒有溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以支付發(fā)行費(fèi)用的部分，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
企業(yè)為減資等目的，回購(gòu)本公司股票，屬于所有者權(quán)益變化，回購(gòu)價(jià)格與所對(duì)應(yīng)股本之間的差額不計(jì)入損益。依次沖減股本、資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)等科目。如回購(gòu)價(jià)格低于所對(duì)應(yīng)的股本，差額計(jì)入資本公積——其他資本公積。
3、資本公積——撥款轉(zhuǎn)入：按形成資產(chǎn)并留存企業(yè)的計(jì)入資本公積，形成資產(chǎn)后上交的部分不計(jì)入資本公積。對(duì)未形成資產(chǎn)報(bào)經(jīng)核銷后（費(fèi)用化）不計(jì)入資本公積。
4、資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備：是當(dāng)企業(yè)對(duì)其被投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位資本公積變動(dòng)影響其所有者權(quán)益變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算增加的資本公積，以及投資時(shí)，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。
5、接受捐贈(zèng)資產(chǎn),捐贈(zèng)人捐贈(zèng)資產(chǎn)是對(duì)企業(yè)的一種援助行為，但捐贈(zèng)人在援助的同時(shí)并不一定謀求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)提出要求的權(quán)利，也不會(huì)由于其捐贈(zèng)資產(chǎn)行為對(duì)企業(yè)承擔(dān)責(zé)任。所以，捐贈(zèng)人不是企業(yè)所有者，這種援助也不形成企業(yè)的實(shí)收資本。但這種援助會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值作為資本公積，屬于所有者權(quán)益，在會(huì)計(jì)上記入“資本公積”。
6、外幣資本折算差額企業(yè)接受外幣投資時(shí)，收到的外幣資產(chǎn)應(yīng)作為資產(chǎn)登記入賬，同時(shí)，對(duì)接受的外幣資產(chǎn)投資應(yīng)作為投資者的投入，增加實(shí)收資本。在我國(guó)，一般企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，在收到外幣資產(chǎn)時(shí)需要將外幣資產(chǎn)價(jià)值折合為人民幣記賬。在將外幣資產(chǎn)折合為人民幣記賬時(shí)，其折合匯率按以下原則確定：
（1）對(duì)于各項(xiàng)外幣資產(chǎn)賬戶，一律按收到出資額當(dāng)日的匯率折合。
（2）對(duì)于實(shí)收資本賬戶，合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合；合同沒有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合。由于有關(guān)資產(chǎn)賬戶與實(shí)收資本賬戶所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的人民幣差額，作資本公積處理。企業(yè)收到投資者投入的外幣資產(chǎn)，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按合同約定匯率或按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，貸記“實(shí)收資本”科目，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按合同約定匯率折合的人民幣金額之間的差額，借記或貸記“資本公積——外幣資本折算差額”科目。
7、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)是上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價(jià)，這部分差價(jià)主要是從上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方、轉(zhuǎn)移債權(quán)、委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)、關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)和費(fèi)用以及互相占用資金等，因其關(guān)聯(lián)交易顯失公允而視為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)所形成的資本公積。這部分資本公積不能用于轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時(shí)再予處理。
8、其他資本公積其他資本公積，是除上述各項(xiàng)資本公積以外形成的資本公積，以及從各項(xiàng)資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額，“其他資本公積”與資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的性質(zhì)基本相同，也屬于所有者權(quán)益，但與所有者權(quán)益中的準(zhǔn)備項(xiàng)目不同。所有者權(quán)益中的準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)贈(zèng)資本，而其他資本公積是企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的資本公積，可以按規(guī)定轉(zhuǎn)贈(zèng)資本。
資本公積可按法定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)贈(zèng)資本。企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本時(shí)，應(yīng)將它從“資本公積”科目轉(zhuǎn)人“實(shí)收資本”或“股本”科目。
資本溢價(jià)是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資。形成資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的原因有：溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。
直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或損失。
資本公積的分類
一類是可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，它包括資本（或股本）溢價(jià)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等；
另一類是不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，它包括接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備和關(guān)聯(lián)交易差價(jià)等，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積；股權(quán)投資準(zhǔn)備是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計(jì)算而增加的資本公積，對(duì)于這類資本公積項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)處理上，首先將其計(jì)入“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”科目，在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，不得用于轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)用上述第一類資本公積轉(zhuǎn)增資本后，資本公積余額勿需最低保留注冊(cè)資本的25％。
資本公積與留存收益,實(shí)收資本的不同
資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過注冊(cè)資本部分的資本或者資產(chǎn)。資本公積從形成來源上看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上講應(yīng)屬于投入型資本范疇，因此，它與留存收益有根本區(qū)別，因?yàn)楹笳呤怯善髽I(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來的?；诖耍诤怂阗Y本公積時(shí)，關(guān)鍵的一點(diǎn)是要將其與收益項(xiàng)目相區(qū)分。
與此同時(shí)，資本公積盡管屬于投入資本范疇，但它與實(shí)收資本又有所不同，實(shí)收資本一般是投資者投入的、為謀求價(jià)值增值的原始投資，而且屬于法定資本，在金額上有比較嚴(yán)格的限制；資本公積在金額上則并沒有嚴(yán)格的限制，而且在來源上也相對(duì)比較多樣，它可以來源于投資者的額外投入，也可以來源于除投資者之外的其他企業(yè)或個(gè)人，如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)等。
資本公積的科目
1、有限公司創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資往往與注冊(cè)資本一致，不會(huì)產(chǎn)生資本公積。只有在有新的投資者介入時(shí)，投入的按投資比例計(jì)算的出資額計(jì)入實(shí)收資本；超過部分計(jì)入資本公積——資本溢價(jià)。這點(diǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資中的資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備區(qū)別開來。
企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，在辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，按投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值作為實(shí)收資本，確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊(cè)資本所占份額的部分，應(yīng)計(jì)入資本公積。
2、股份公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，要確認(rèn)資本公積——股本溢價(jià).發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等發(fā)行費(fèi)用，減去發(fā)行期凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，沒有溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以支付發(fā)行費(fèi)用的部分，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
企業(yè)為減資等目的，回購(gòu)本公司股票，屬于所有者權(quán)益變化，回購(gòu)價(jià)格與所對(duì)應(yīng)股本之間的差額不計(jì)入損益。依次沖減股本、資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)等科目。如回購(gòu)價(jià)格低于所對(duì)應(yīng)的股本，差額計(jì)入資本公積——其他資本公積。
3、資本公積——撥款轉(zhuǎn)入：按形成資產(chǎn)并留存企業(yè)的計(jì)入資本公積，形成資產(chǎn)后上交的部分不計(jì)入資本公積。對(duì)未形成資產(chǎn)報(bào)經(jīng)核銷后（費(fèi)用化）不計(jì)入資本公積。
4、資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備：是當(dāng)企業(yè)對(duì)其被投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位資本公積變動(dòng)影響其所有者權(quán)益變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算增加的資本公積，以及投資時(shí)，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。
5、接受捐贈(zèng)資產(chǎn),捐贈(zèng)人捐贈(zèng)資產(chǎn)是對(duì)企業(yè)的一種援助行為，但捐贈(zèng)人在援助的同時(shí)并不一定謀求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)提出要求的權(quán)利，也不會(huì)由于其捐贈(zèng)資產(chǎn)行為對(duì)企業(yè)承擔(dān)責(zé)任。所以，捐贈(zèng)人不是企業(yè)所有者，這種援助也不形成企業(yè)的實(shí)收資本。但這種援助會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源增加。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值作為資本公積，屬于所有者權(quán)益，在會(huì)計(jì)上記入“資本公積”。
6、外幣資本折算差額企業(yè)接受外幣投資時(shí)，收到的外幣資產(chǎn)應(yīng)作為資產(chǎn)登記入賬，同時(shí)，對(duì)接受的外幣資產(chǎn)投資應(yīng)作為投資者的投入，增加實(shí)收資本。在我國(guó)，一般企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，在收到外幣資產(chǎn)時(shí)需要將外幣資產(chǎn)價(jià)值折合為人民幣記賬。在將外幣資產(chǎn)折合為人民幣記賬時(shí)，其折合匯率按以下原則確定：
（1）對(duì)于各項(xiàng)外幣資產(chǎn)賬戶，一律按收到出資額當(dāng)日的匯率折合。
（2）對(duì)于實(shí)收資本賬戶，合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合；合同沒有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合。由于有關(guān)資產(chǎn)賬戶與實(shí)收資本賬戶所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的人民幣差額，作資本公積處理。企業(yè)收到投資者投入的外幣資產(chǎn)，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按合同約定匯率或按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，貸記“實(shí)收資本”科目，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按合同約定匯率折合的人民幣金額之間的差額，借記或貸記“資本公積——外幣資本折算差額”科目。
7、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)是上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價(jià)，這部分差價(jià)主要是從上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方、轉(zhuǎn)移債權(quán)、委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)、關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)和費(fèi)用以及互相占用資金等，因其關(guān)聯(lián)交易顯失公允而視為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)所形成的資本公積。這部分資本公積不能用于轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時(shí)再予處理。
8、其他資本公積其他資本公積，是除上述各項(xiàng)資本公積以外形成的資本公積，以及從各項(xiàng)資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額，“其他資本公積”與資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的性質(zhì)基本相同，也屬于所有者權(quán)益，但與所有者權(quán)益中的準(zhǔn)備項(xiàng)目不同。所有者權(quán)益中的準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)贈(zèng)資本，而其他資本公積是企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的資本公積，可以按規(guī)定轉(zhuǎn)贈(zèng)資本。
資本公積可按法定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)贈(zèng)資本。企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本時(shí)，應(yīng)將它從“資本公積”科目轉(zhuǎn)人“實(shí)收資本”或“股本”科目。
