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杜老師
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費用確認（recognition of expense）是指何時、以何種金額登記本期發(fā)生的費用。
費用的確認，主要依據(jù)的是費用配比原則。傳統(tǒng)會計觀念認為，費用是產(chǎn)生營業(yè)收入所花費的努力，因此，收入和費用是密切相關(guān)的，確認費用必須與收入的確認配合在一起進行，因而費用的確認亦稱為費用的配比（Matching）。
費用確認的原則
費用的實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費，但并不是所有的資產(chǎn)耗費都是費用。因此，就需明確什么樣的資產(chǎn)耗費應(yīng)確認為費用。由于發(fā)生的費用的目的是為了取得收入，那么費用的確認就應(yīng)當(dāng)與收入確認相聯(lián)系。因此，確認費用應(yīng)遵循劃分收益性支出與資本性支出原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。
(一)劃分收益性支出與資本性支出原則。按照劃分收益性支出與資本性支出原則，某項支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)，該項支出應(yīng)予以資本化，不能作為當(dāng)期的費用；如果某項支出，在一個會計期間內(nèi)確認為費用。這一原則為費用的確認，給定了一個時間上的總體界限。正確地區(qū)分收益性支出與資本性支出，保證了正確地計量資產(chǎn)的價值和正確地計算各期的產(chǎn)品成本、期間費用及損益。
(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。劃分收益性支出與資本性支出原則，只是為費用的確認作出時間上的大致區(qū)分，而權(quán)責(zé)發(fā)生制原則則規(guī)定了具體在什么時點上確認費用。企業(yè)會計制度規(guī)定，凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的費用；凡是不屬于當(dāng)期的費用，即使款項已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費用。
(三)配比原則。按照配比原則，為產(chǎn)生當(dāng)期收入所發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)確認為該期的費用。配比原則的基本含義在于，當(dāng)收入已經(jīng)實現(xiàn)時，某些資產(chǎn)(如物料用品)已被消耗，或已被出售(如商品)，以及勞務(wù)已經(jīng)提供(如專設(shè)的銷售部門人員提供的勞務(wù))，已被耗用的這些資產(chǎn)和勞務(wù)的成本，應(yīng)當(dāng)在確認有關(guān)收入的期間予以確認。如果收入要到未來期間實現(xiàn)，相應(yīng)的費用應(yīng)遞延分配于未來的實際受益期間。因此，費用的確認，要根據(jù)費用與收入的相關(guān)程度，確定哪些資產(chǎn)耗費或負債的增加應(yīng)從本期收入中扣減。
費用確認的標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)上述費用確認原則，在確認費用時，一般應(yīng)遵循以下三個標(biāo)準(zhǔn)：
(一)按費用與收入的直接聯(lián)系(或稱因果關(guān)系)加以確認
凡是與本期收入有直接因果關(guān)系的耗費，就應(yīng)當(dāng)確認為該期間的費用。這種因果關(guān)系具體表現(xiàn)在以下兩個方面：一是經(jīng)濟性質(zhì)上的因果性，即應(yīng)予以確認的費用與期間收入項目具有必然的因果關(guān)系，也就是有所得必有所費，不同收入的取得是由于發(fā)生了不同的費用；二是時間上的一致性，即應(yīng)予以確認的費用與某項收入同時或結(jié)合起來加以確認，這一過程也就是收入與費用配比的過程。例如，如果企業(yè)銷售出去的商品是直接與所產(chǎn)生的營業(yè)收入相聯(lián)系的，那么，該項銷售商品的成本就可以隨同本期實現(xiàn)的銷售收入而作為該期的費用；如果企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認收入。在這種情況下，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本，并與本期所確認的營業(yè)收入相配比。
(二)直接作為當(dāng)期費用確認
在企業(yè)中，有些支出不能提供明確的未來經(jīng)濟利益，并且，如果對這些支出加以分?jǐn)傄矝]有意義，這時，這些費用就應(yīng)采用這一標(biāo)準(zhǔn)，直接作為當(dāng)期費用予以確認，例如，固定資產(chǎn)日常修理費等。這些費用雖然與跨期收入有聯(lián)系，但由于不確定性因素，往往不能肯定地預(yù)計其收益所涉及的期間，因而就直接列作當(dāng)期的費用。
(三)接系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞酱_認
如果費用的經(jīng)濟效益有望在若干個會計期間發(fā)生，并且只能大致和間接地確定其與收益的聯(lián)系，該項費用就應(yīng)當(dāng)按照合理的分配程序，在利潤表中確認為一項費用。如，固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷都屬于這一情況。一般地，我們將這類費用稱為折舊或攤銷。
費用的計量
費用是通過所使用或所耗用的商品或勞務(wù)的價值來計量的，通常的費用計量標(biāo)準(zhǔn)是實際成本。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費用，應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生數(shù)計入成本、費用。
費用是資產(chǎn)的一種轉(zhuǎn)化形式。有些資產(chǎn)將會使幾個會計期間受益，這樣，在計量通過系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偠纬傻馁M用時，是以其資產(chǎn)取得成本的實際數(shù)進行計量的。例如，固定資產(chǎn)的折舊要按固定資產(chǎn)原始價值和規(guī)定使用年限來計算。無形資產(chǎn)的攤銷、長期待攤費用的攤銷也都屬于這種情況。有些費用可以立即確認，這時，可以按其實際發(fā)生額進行計量。
總之，企業(yè)應(yīng)按實際成本來計量費用，不得以估計成本或計劃成本代替實際成本。
費用的確認，主要依據(jù)的是費用配比原則。傳統(tǒng)會計觀念認為，費用是產(chǎn)生營業(yè)收入所花費的努力，因此，收入和費用是密切相關(guān)的，確認費用必須與收入的確認配合在一起進行，因而費用的確認亦稱為費用的配比（Matching）。
費用確認的原則
費用的實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費，但并不是所有的資產(chǎn)耗費都是費用。因此，就需明確什么樣的資產(chǎn)耗費應(yīng)確認為費用。由于發(fā)生的費用的目的是為了取得收入，那么費用的確認就應(yīng)當(dāng)與收入確認相聯(lián)系。因此，確認費用應(yīng)遵循劃分收益性支出與資本性支出原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。
(一)劃分收益性支出與資本性支出原則。按照劃分收益性支出與資本性支出原則，某項支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)，該項支出應(yīng)予以資本化，不能作為當(dāng)期的費用；如果某項支出，在一個會計期間內(nèi)確認為費用。這一原則為費用的確認，給定了一個時間上的總體界限。正確地區(qū)分收益性支出與資本性支出，保證了正確地計量資產(chǎn)的價值和正確地計算各期的產(chǎn)品成本、期間費用及損益。
(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。劃分收益性支出與資本性支出原則，只是為費用的確認作出時間上的大致區(qū)分，而權(quán)責(zé)發(fā)生制原則則規(guī)定了具體在什么時點上確認費用。企業(yè)會計制度規(guī)定，凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的費用；凡是不屬于當(dāng)期的費用，即使款項已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費用。
(三)配比原則。按照配比原則，為產(chǎn)生當(dāng)期收入所發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)確認為該期的費用。配比原則的基本含義在于，當(dāng)收入已經(jīng)實現(xiàn)時，某些資產(chǎn)(如物料用品)已被消耗，或已被出售(如商品)，以及勞務(wù)已經(jīng)提供(如專設(shè)的銷售部門人員提供的勞務(wù))，已被耗用的這些資產(chǎn)和勞務(wù)的成本，應(yīng)當(dāng)在確認有關(guān)收入的期間予以確認。如果收入要到未來期間實現(xiàn)，相應(yīng)的費用應(yīng)遞延分配于未來的實際受益期間。因此，費用的確認，要根據(jù)費用與收入的相關(guān)程度，確定哪些資產(chǎn)耗費或負債的增加應(yīng)從本期收入中扣減。
費用確認的標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)上述費用確認原則，在確認費用時，一般應(yīng)遵循以下三個標(biāo)準(zhǔn)：
(一)按費用與收入的直接聯(lián)系(或稱因果關(guān)系)加以確認
凡是與本期收入有直接因果關(guān)系的耗費，就應(yīng)當(dāng)確認為該期間的費用。這種因果關(guān)系具體表現(xiàn)在以下兩個方面：一是經(jīng)濟性質(zhì)上的因果性，即應(yīng)予以確認的費用與期間收入項目具有必然的因果關(guān)系，也就是有所得必有所費，不同收入的取得是由于發(fā)生了不同的費用；二是時間上的一致性，即應(yīng)予以確認的費用與某項收入同時或結(jié)合起來加以確認，這一過程也就是收入與費用配比的過程。例如，如果企業(yè)銷售出去的商品是直接與所產(chǎn)生的營業(yè)收入相聯(lián)系的，那么，該項銷售商品的成本就可以隨同本期實現(xiàn)的銷售收入而作為該期的費用；如果企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認收入。在這種情況下，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本，并與本期所確認的營業(yè)收入相配比。
(二)直接作為當(dāng)期費用確認
在企業(yè)中，有些支出不能提供明確的未來經(jīng)濟利益，并且，如果對這些支出加以分?jǐn)傄矝]有意義，這時，這些費用就應(yīng)采用這一標(biāo)準(zhǔn)，直接作為當(dāng)期費用予以確認，例如，固定資產(chǎn)日常修理費等。這些費用雖然與跨期收入有聯(lián)系，但由于不確定性因素，往往不能肯定地預(yù)計其收益所涉及的期間，因而就直接列作當(dāng)期的費用。
(三)接系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞酱_認
如果費用的經(jīng)濟效益有望在若干個會計期間發(fā)生，并且只能大致和間接地確定其與收益的聯(lián)系，該項費用就應(yīng)當(dāng)按照合理的分配程序，在利潤表中確認為一項費用。如，固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷都屬于這一情況。一般地，我們將這類費用稱為折舊或攤銷。
費用的計量
費用是通過所使用或所耗用的商品或勞務(wù)的價值來計量的，通常的費用計量標(biāo)準(zhǔn)是實際成本。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費用，應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生數(shù)計入成本、費用。
費用是資產(chǎn)的一種轉(zhuǎn)化形式。有些資產(chǎn)將會使幾個會計期間受益，這樣，在計量通過系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偠纬傻馁M用時，是以其資產(chǎn)取得成本的實際數(shù)進行計量的。例如，固定資產(chǎn)的折舊要按固定資產(chǎn)原始價值和規(guī)定使用年限來計算。無形資產(chǎn)的攤銷、長期待攤費用的攤銷也都屬于這種情況。有些費用可以立即確認，這時，可以按其實際發(fā)生額進行計量。
總之，企業(yè)應(yīng)按實際成本來計量費用，不得以估計成本或計劃成本代替實際成本。
